哪些企業可享受增值稅加計抵減政策？

政策梳理

1、根據《財政部稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第43號)規定：自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額；

2、根據《財政部稅務總局關于集成電路企業增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)規定：自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設計、生產、封測、裝備、材料企業按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納增值稅稅額

3、根據《財政部稅務總局關于工業母機企業增值稅加計抵減政策的通知》 (財稅〔2023〕25號)規定：自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產銷售先進工業母機主機、關鍵功能部件、數控系統的增值稅一般納稅人允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業應納增值稅稅額。

熱點問答

1、先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，是否可以享受增值稅進項稅額加計抵減政策？

根據《財政部稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告)第五條規定：先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

2、按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是否可以計提加計抵減額？

不可以。只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

3、企業A已經開始享受先進制造業加計抵減政策，后期又被工信部門列入工業母機企業清單，是否可以選擇停止享受先進制造業加計抵減政策，而申請享受工業母機加計抵減政策？工業母機加計抵減政策加計15%,如企業A前期已按先進制造業的5%計提加計抵減額，能否對差額部分進行補充計提？

納稅人同時符合三項加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

企業A>先適用先進制造業加計抵減政策后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業母加計抵減政策，前期未計提的差額部分可以一次性補充計提。

4、企業A已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理?形成了負數怎么申報？

43號公告等文件規定：

“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。”

“已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”

納稅人在申報時：

應將調減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”中。按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。

5、由于不再符合政策條件而退出三項加計抵減政策清單的企業，前期符合政策條件時已計提但尚未抵減完畢結余的加計抵減額應當如何處理？

納稅人不再符合政策條件時，結余的加計抵減額可以繼續抵減。

6、享受三項加計抵減政策的納稅人，發生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡稱“留抵抵欠”)后，相應的進項稅額轉出是否需要調減加計抵減額？

43號公告等文件規定：

“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。”

“已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”

納稅人的留抵稅額，是按規定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

因此，適用三項加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進項稅額轉出時，不需要調減加計抵減額。